一、什么是“雙抬頭”報關？

所謂“雙抬頭”報關，指的是出口企業在填寫海關出口貨物報關單時，在“境內收發貨人”一欄填寫了一個單位，而在“生產銷售單位”一欄中填寫了另一個的單位。根據《關于修訂的公告》（海關總署公告2019年第18號），“境內收發貨人”欄目應當填報在海關備案的對外簽訂并執行進出口貿易合同的中國境內法人、其他組織名稱及編碼，“生產銷售單位”應當填報出口貨物在境內的生產或銷售單位的名稱。

若是自營出口，則出口企業本身既是對外簽訂并執行進出口貿易合同的單位，又是在境內銷售的單位，故在“境內收發貨人”和“生產銷售單位”欄目均應當填寫企業自身。若是委托代理出口，由于境內收發貨人和生產銷售單位不同，就會出現“雙抬頭”的情形。

二、委托代理出口是否能退稅？

自營出口自然不用說，只要沒有特殊情況，基本都能夠滿足申請出口退稅的條件。那么委托代理出口是否能夠進行退稅呢？

委托代理出口又分為兩類，一類是委托外貿綜合服務企業（以下簡稱“綜服企業”）。根據商貿函〔2017〕759號文，綜服企業是指具備對外貿易經營者身份，接受國內外客戶委托，依法簽訂綜合服務合同（協議），依托綜合服務信息平臺，代為辦理包括報關報檢、物流、退稅、結算、信保等在內的綜合服務業務和協助辦理融資業務的企業。若生產企業委托綜服企業出口貨物，可以由綜服企業代生產企業集中申報出口退稅，其中生產企業為退稅主體、承擔主體責任，綜服企業承擔連帶責任。

另一類是委托有進出口權的外貿企業（非綜服企業）出口。委托出口貨物的單位，依法辦理了相關登記、提供相關資料后，還是可以申請出口退稅的。但需要注意，委托方需要取得受托方從其主管稅務機關申請開具的《代理出口貨物證明》。

如果是委托出口貨物，報關單中的“境內收發貨人”欄目應當填寫的是代理方或者受托方，“生產銷售單位”欄目應當填寫的是委托方，委托方均為退稅主體。不同的是委托綜服企業出口貨物，可以由綜服企業代為申報出口退稅，而委托非綜服企業出口貨物，是由委托方自行申報出口退稅的。

三、謹防“假自營、真代理”

上述提到的委托非綜服企業出口，在現實中往往存在很多的問題和風險，若通過這種方式出口貨物，要謹防被認定為 “假自營、真代理”。《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）中就明確規定了，若出口企業或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務，應當適用增值稅征稅政策：

（1）將空白的出口貨物報關單、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關行，或由境外進口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關證明）以外的其他單位或個人使用的。

（2）以自營名義出口，其出口業務實質上是由本企業及其投資的企業以外的單位或個人借該出口企業名義操作完成的。

（3）以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協議）的。

（4）出口貨物在海關驗放后，自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單或其他運輸單據等上的品名、規格等進行修改，造成出口貨物報關單與海運提單或其他運輸單據有關內容不符的。

（5）以自營名義出口，但不承擔出口貨物的質量、收款或退稅風險之一的，即出口貨物發生質量問題不承擔購買方的索賠責任（合同中有約定質量責任承擔者除外）；不承擔未按期收款導致不能核銷的責任（合同中有約定收款責任承擔者除外）；不承擔因申報出口退(免)稅的資料、單證等出現問題造成不退稅責任的。

（6）未實質參與出口經營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業務，但仍以自營名義出口的。

四、雙抬頭報關可否以“境內收發貨人”為主體退稅？

說回到本文最開頭提到的問題，有的來咨詢我們的客戶，本身是外貿出口企業，填寫報關單的時候也在“境內收發貨人”一欄填寫的是該企業自身名稱，但卻錯誤的將“生產銷售單位”填寫成了上游供應商。通過上面的講解，無論是自營出口（單抬頭）還是委托代理出口（雙抬頭），退稅的主體其實都應當是“生產銷售單位”，尤其是對于雙抬頭報關出口，一般都不會是由“境內收發貨人”以自己的名義為自己申報出口退稅（非醫用口罩除外）。

其實以上反映出來的不僅僅是手寫錯誤，而是企業整體的合規出現了漏洞，對于整個出口鏈條各個環節的相關要求不重視、不了解。由于形式要件的問題，而使實質上本來完全合規的業務在申請退稅時遇到重重阻礙，結果在海關和稅局之間來回奔波、協調，甚至招致稅局的現場調查，其實是非常遺憾并且耗時耗力的事情。

進出口企業往往比其他企業受到更多方面的監管，我們還是建議每一家進出口企業能夠在事前做好應有的合規和培訓，事先做好全面的了解和防范，總比事后彌補的時間和金錢成本小的多。

來源：蘭迪稅務律師