經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償計(jì)算基數(shù)是按照員工稅前工資還是稅后工資？

如果勞動(dòng)者離職，滿(mǎn)足法律規(guī)定的條件的，是可以向用人單位主張經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的。那么，經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金計(jì)算基數(shù)是稅前工資還是稅后工資?

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計(jì)算經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金

應(yīng)該是稅前工資還是稅后工資

我國(guó)《勞動(dòng)法》、《勞動(dòng)合同法》規(guī)定經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金應(yīng)按勞動(dòng)者在勞動(dòng)合同解除或者終止前12個(gè)月的平均工資計(jì)算，未規(guī)定平均工資是稅前工資還是稅后工資，但《勞動(dòng)合同法實(shí)施條例》規(guī)定經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)脑鹿べY按照勞動(dòng)者應(yīng)得工資計(jì)算，這里的用詞是“應(yīng)得工資”，不是“實(shí)得工資”，說(shuō)明是含稅的工資。

根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局2001年頒布的《關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》條規(guī)定：

個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;超過(guò)的部分按照《稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1999〕178號(hào))的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

如果在計(jì)算經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金時(shí)按照稅后工資計(jì)算，就存在重復(fù)征稅的問(wèn)題。

由此可知，經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金在一定金額以?xún)?nèi)的不需納稅，也即用人單位以代扣代繳個(gè)人所得稅的理由不成立。

認(rèn)為經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金應(yīng)當(dāng)以稅前工資為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。

補(bǔ)償金中工資計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)

關(guān)于經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的工資計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，按照《違反和解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》的第11條規(guī)定：

“經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的工資計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)正常生產(chǎn)情況下勞動(dòng)者解除勞動(dòng)合同前12個(gè)月的平均工資。”

而對(duì)于上述條款中的“工資”的范圍，按照《關(guān)于貫徹執(zhí)行(中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法)若干問(wèn)題的意見(jiàn)》第53條的規(guī)定：

“勞動(dòng)法中的‘工資’是指用人單位依據(jù)有關(guān)規(guī)定或勞動(dòng)合同的約定，以貨幣形式直接支付給予本單位勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬，一般包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、延長(zhǎng)工作時(shí)間的工資報(bào)酬以及特殊情況下支付的工資等。”

在經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的工資計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)這一問(wèn)題上，容易引發(fā)混淆和糾紛的地方常見(jiàn)于計(jì)發(fā)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的工資標(biāo)準(zhǔn)是否包括加班加點(diǎn)勞動(dòng)報(bào)酬的問(wèn)題。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在正常生產(chǎn)情況下，支付給職工的加班加點(diǎn)勞動(dòng)報(bào)酬屬于工資的組成部分，計(jì)發(fā)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的工資標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括加班加點(diǎn)的勞動(dòng)報(bào)酬。

，經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金計(jì)算基數(shù)是稅前工資，如果用人單位不給付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的，勞動(dòng)者是可以向勞動(dòng)仲裁委員會(huì)申請(qǐng)勞動(dòng)仲裁的。

計(jì)算經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金是否應(yīng)該包含加班工資?

需要注意的是，加班工資可能不包含在經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計(jì)算范圍內(nèi)!

包含加班費(fèi)的地區(qū)

杭州：杭州市中級(jí)人民法院民事審判庭關(guān)于印發(fā) 《杭州地區(qū)法院審理勞動(dòng)爭(zhēng)議案件若干實(shí)務(wù)問(wèn)題的處理意見(jiàn)(試行)》 ( 2009.7.2)第十四條 勞動(dòng)者解除勞動(dòng)合同二個(gè)月的平均工資水平應(yīng)按照勞動(dòng)者每月應(yīng)發(fā)工資數(shù)額計(jì)算。

個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)而由用人單位代扣代繳的個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等不予扣除。加班工資等不固定的收入不予扣除。

北京：《北京市人民法院、北京市勞動(dòng)人事?tīng)?zhēng)議仲裁委員會(huì)關(guān)于審理勞動(dòng)爭(zhēng)議案件法律適用問(wèn)題的解答》

在計(jì)算勞動(dòng)者解除勞動(dòng)合同二個(gè)月平均工資時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括計(jì)時(shí)工資或者計(jì)件工資以及獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等貨幣性收入。其中包括正常工作時(shí)間的工資，還包括勞動(dòng)者延長(zhǎng)工作時(shí)間的加班費(fèi)。

勞動(dòng)者應(yīng)得的年終獎(jiǎng)或年終雙薪，計(jì)入工資基數(shù)時(shí)應(yīng)按每年十二個(gè)月平均分?jǐn)偂?/p>

《勞動(dòng)合同法》第四十七條規(guī)定的計(jì)算經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)脑鹿べY標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)依照《勞動(dòng)合同法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定予以確定;《勞動(dòng)合同法實(shí)施條例》第二十七條中的“應(yīng)得工資”包含由個(gè)人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金以及所得稅。"

深圳：《深圳市中級(jí)人民法院關(guān)于審理勞動(dòng)爭(zhēng)議案件的裁判指引》(2015.9.2)“九十七、在計(jì)算經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償或賠償金時(shí)，勞動(dòng)者解除勞動(dòng)合同二個(gè)月平均工資，除包括正常工作時(shí)間的工資外，還包括勞動(dòng)者的加班工資。

勞動(dòng)者已領(lǐng)取的年終獎(jiǎng)或年終雙薪，計(jì)入工資基數(shù)時(shí)應(yīng)按每年十二個(gè)月平均分?jǐn)偂Ｓ萌藛挝灰蛭丛谟霉ぶ掌鹨粋€(gè)月內(nèi)簽訂勞動(dòng)合同而按月向勞動(dòng)者支付的二倍工資，其中加付的一倍工資不納入經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償或賠償金的計(jì)算基數(shù)

江蘇：《關(guān)于印發(fā)江蘇省勞動(dòng)人事?tīng)?zhēng)議疑難問(wèn)題研討會(huì)紀(jì)要的通知》(蘇勞人仲委[2017]1號(hào))第十條規(guī)定：經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)脑鹿べY是指勞動(dòng)者在勞動(dòng)合同解除或終止二個(gè)月的平均工資，是否包含加班工資、年終獎(jiǎng)或季度獎(jiǎng)?

勞動(dòng)者在解除或終止勞動(dòng)合同二個(gè)月內(nèi)的加班工資、年終獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)應(yīng)當(dāng)作為計(jì)算平均工資內(nèi)容。但年終獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)算至相應(yīng)的月份，分?jǐn)傆?jì)算后，如果不在勞動(dòng)合同解除或終止二個(gè)月內(nèi)的，不宜作為計(jì)發(fā)數(shù)額。

不包含加班費(fèi)地區(qū)

四川：《四川省人民法院民事審判庭關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于審理勞動(dòng)爭(zhēng)議案件若干疑難問(wèn)題的解答〉的通知》川高法民一[2016]1號(hào)第29條《勞動(dòng)合同法》中規(guī)定

經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金及二倍工資計(jì)算基數(shù)按照勞動(dòng)者正常工作狀態(tài)下十二個(gè)月的應(yīng)得工資計(jì)算，即未扣除社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、稅費(fèi)等之前的當(dāng)月工資總額，但不應(yīng)包括：

加班工資;

非常規(guī)性獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼、福利。

上海：《上海高院民事法律適用問(wèn)答》(2013年第1期)五、關(guān)于勞動(dòng)爭(zhēng)議案件中確定經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金計(jì)算基數(shù)時(shí)是否需要將加班工資包括在內(nèi)的問(wèn)題有的法院反映，一些用人單位加班已成為常態(tài)，勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬一般由低工資和加班費(fèi)組成，如在確定經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金計(jì)算基數(shù)時(shí)不將加班費(fèi)計(jì)算在內(nèi)，則可能導(dǎo)致用人單位支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金過(guò)低的問(wèn)題。

綜合對(duì)比兩地可以發(fā)現(xiàn)：

、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償從性質(zhì)上看系用人單位與勞動(dòng)者解除或終止勞動(dòng)關(guān)系后，為彌補(bǔ)勞動(dòng)者損失或基于用人單位所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任而給予勞動(dòng)者的補(bǔ)償，故經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金應(yīng)以勞動(dòng)者的正常工作時(shí)間工資為計(jì)算基數(shù)。

第二，加班工資系勞動(dòng)者提供額外勞動(dòng)所獲得的報(bào)酬，不屬于正常工作時(shí)間內(nèi)的勞動(dòng)報(bào)酬。

第三，從原勞動(dòng)部《關(guān)于貫徹中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法>若干問(wèn)題的意見(jiàn)》第55條和《勞動(dòng)合同法實(shí)施條例》第27條規(guī)定來(lái)看，也應(yīng)認(rèn)為經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金不包含加班費(fèi)。

綜上，認(rèn)為在計(jì)算經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金計(jì)算基數(shù)時(shí)不應(yīng)將加班工資包括在內(nèi)。